เลขที่หนังสือ : กค 0811/3718วันที่

เลขที่หนังสือ : กค 0811/3718
วันที่ : 14 พฤษภาคม 2545
เรื่อง : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีชำระเงินค่าซอฟแวร์ไปต่างประเทศ
ข้อกฎหมาย : มาตรา 70
ข้อหารือ : 1. บริษัท A. เป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศอินเดีย และไม่มี
สำนักงานสาขาหรือตัวแทนในประเทศไทย ได้ขายโปรแกรมคอมพิวเตอร์ "PROMIS" Software ให้แก่
บริษัท B. ในประเทศไทย โดยมีรายละเอียดและราคาปรากฏตามใบสั่งซื้อและหนังสือของ B. ที่
DMS01-L056 ลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2544 ดังนี้
1.1 รายการ 60: Special Lan Price for บริษัท B. MV Div. (USD
22,500.-) โดยพื้นฐานเป็น Software มาตรฐานเพื่อการเขียนแบบวงจรควบคุมทางไฟฟ้า ซึ่งทาง
บริษัท B. ได้ขอให้มีการปรับเพิ่มความสามารถบางประการของโปรแกรม (ตามรายการที่ 90) เพื่อให้
สนองความต้องการจำเพาะของ บริษัท B. เช่น การสร้าง Graphical Terminal Plan เป็นต้น
1.2 รายการ 70: Promis Programming Language (PPL) (USD 1,000.-)
PPL เป็น In-house programming language ของ บริษัท B. ถือเป็น Software ตัวหนึ่งซึ่ง
พัฒนาขึ้นเพื่อการทำ Customization program ตามความต้องการจำเพาะบางอย่างที่ไม่รวมอยู่ใน
Software มาตรฐาน
1.3 รายการ 80 : Installation and Training Charges (USD 1,145.-)
ทาง บริษัท A.ได้จัดส่งเจ้าหน้าที่เข้ามาติดตั้งและฝึกอบรมให้แก่พนักงานบริษัท B. ในขณะนี้บริษัท A.
ยังไม่มีตัวแทนอยู่ในประเทศไทย
1.4 รายการ 90 : Customization Charges (USD 7,100.-) เป็นการปรับใน
ตัว Software พื้นฐาน โดยทำสำเร็จจากประเทศอินเดีย มีการปรับแก้ภายหลังเพียงเล็กน้อย
1.5 รายการ 100 : Software Update and Hotline Support Contract
(SUHLSC) = AMC (USD 4,950.-) เป็นการรองรับการ Update โปรแกรมที่อาจมีในโอกาสต่อไป
AMC ไม่ได้เป็น Software
2. บริษัท B. ผู้ซื้อได้โอนเงินชำระค่าซอฟต์แวร์ให้แก่ บริษัท A. พร้อมหักภาษี ณ ที่จ่ายไว้
ในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 40(3) ประกอบกับมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และนำส่ง
ภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว และขอให้กรมสรรพากรออกหนังสือรับรองการนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายฉบับภาษา
อังกฤษ เพื่อเป็นหลักฐานส่งให้แก่ บริษัท A.ซึ่งสำนักงานสรรพากรภาค 5 ได้ออกหนังสือรับรองฯ ฉบับ
ภาษาอังกฤษให้แก่ บริษัท B. แล้ว
3. บริษัท A. โต้แย้งว่าค่าซอฟต์แวร์ที่ตนได้รับจากบริษัทผู้ซื้อไม่สามารถถือเป็นค่าสิทธิได้ทั้ง
จำนวน และไม่อยู่ในบังคับตามข้อ 12 และข้อ 7 แห่งอนุสัญญาระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสาธารณรัฐ
อินเดียเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจาก
เงินได้ (อนุสัญญาฯ) จึงขอหารือเกี่ยวกับปัญหาการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามอนุสัญญาฯ กรณีการได้
รับชำระค่าซอฟต์แวร์จากบริษัทผู้ซื้อในประเทศไทยดังต่อไปนี้
3.1 กรณีที่ บริษัท B. ผู้ซื้อได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 15 ของเงินค่า
Software ที่ชำระให้แก่ บริษัท A.นั้น ได้กระทำตามข้อบทใดแห่งอนุสัญญาฯ
3.2 กรณีหาก บริษัท A.ไม่มีภาระทางภาษีหรือไม่มีภาษีเงินได้ที่จะต้องชำระให้แก่รัฐบาล
อินเดีย สำหรับปี 2544-2545 แล้ว ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายที่ชำระไว้เกินจะมีการแก้ไข หรือ บริษัท
A. จะขอคืนเงินภาษีที่ถูกหักไว้ดังกล่าวได้อย่างไร
แนววินิจฉัย : 1. ค่าโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (Software) เข้าลักษณะเป็นค่าแห่งลิขสิทธิ์ที่จัดเป็น
เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งโปรแกรมคอมพิวเตอร์ถือเป็นงาน
วรรณกรรมตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ. 2537 ดังนั้น ค่าตอบแทนในการใช้โปรแกรม
"PROMIS" Software ซึ่งรวมถึงค่าติดตั้งและค่าฝึกอบรมวิธีการใช้โปรแกรม ค่าปรับแต่งโปรแกรมตาม
ความต้องการของลูกค้า การทำ Update โปรแกรม และค่าปรึกษาแนะนำสายด่วนทางโทรสารหรือ
โทรศัพท์ จึงเข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนการใช้ลิขสิทธิ์ในงานวรรณกรรม ซึ่งถือเป็นค่าสิทธิ
(Royalties) ตามข้อ 12 แห่งอนุสัญญาฯ เมื่อ บริษัท B. จ่ายค่าตอบแทนดังกล่าวให้แก่ บริษัท A.
ซึ่งไม่มีสำนักงานสาขาหรือตัวแทนในประเทศไทย อันจะถือได้ว่าเป็นสถานประกอบการถาวรของตนแล้ว
บริษัท B. จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 15 ของเงินที่จ่าย ตามมาตรา 70 แห่ง
ประมวลรัษฎากร และข้อ 12 วรรค 2 แห่งอนุสัญญาฯ ซึ่งหาก บริษัท B. ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายดังกล่าว
ไว้ถูกต้องแล้ว บริษัท A. ก็ไม่มีสิทธิขอคืนภาษีจากประเทศไทย แต่อย่างใด
2. กรณีตาม 3.2 เมื่อรัฐบาลไทยมีสิทธิเรียกเก็บภาษีโดยชอบตามข้อ 12 วรรค 2 แห่ง
อนุสัญญาฯ ประกอบกับมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และ บริษัท B. ได้หักภาษีเงินได้จาก
ค่าตอบแทนดังกล่าว และนำส่งโดยถูกต้องแล้ว แม้ว่าบริษัท A. จะไม่มีภาระภาษีหรือไม่มีภาษีเงินได้ที่
ต้องชำระให้แก่รัฐบาลอินเดีย สำหรับปี 2544-2545 ก็ตาม ก็ไม่มีสิทธิขอคืนเงินภาษีดังกล่าวจาก
ประเทศไทยแต่อย่างใด ส่วนภาษีที่ บริษัท A. ถูก บริษัท B. หักไว้ในประเทศไทย จะถือเป็นเครดิตต่อ
ภาษีอินเดียของ บริษัท A. ในประเทศอินเดียหรือไม่ อย่างไร มิใช่ประเด็นที่กรมสรรพากรแห่งรัฐบาล
ไทยจะต้องพิจารณา
เลขตู้ : 65/31412

ผลลัพธ์ (อังกฤษ) 1:

Passport number: 811/3718 kokDate: May 14, 2002.Title: corporate income tax, in case of payment software.Text of the law: section 70A. discuss the text: 1. the company is a registered company incorporated under the law of the country of India, and there is no. Branch offices or agents in the country, Thailand has sold a computer program "PROMIS" Software to make. B. domestic company Thailand With details and prices shown on the purchase order and letter of the B. Posted July 19, 2001: DMS01-L056 1.1 list of 60 Special Price for company B. Lan: MV Div (USD. 22500.-) by a standard Software for electrical circuit control, writes. B. the company, add some programs (90 entries) The company's specific needs, such as creating a Graphical Terminal Plan B. etc. 1.2 list of 70: Promis Programming Language (PPL) (USD 1,000.-). The company's In-house programming language PPL is just one of the Software, which is B. Developed for specific Customization program needs some of that. The standard Software 1.3 Installation and Training Charges 80 line: (1145.-USD) The company has delivered A. coming officer installation and training to employees, company B. company A currently. There is no agent in Thailand. 1.4 list of 90: Customization Charges (USD-7100) is in. ตัว Software พื้นฐาน โดยทำสำเร็จจากประเทศอินเดีย มีการปรับแก้ภายหลังเพียงเล็กน้อย 1.5 รายการ 100 : Software Update and Hotline Support Contract (SUHLSC) = AMC (USD 4,950.-) เป็นการรองรับการ Update โปรแกรมที่อาจมีในโอกาสต่อไป AMC ไม่ได้เป็น Software 2. บริษัท B. ผู้ซื้อได้โอนเงินชำระค่าซอฟต์แวร์ให้แก่ บริษัท A. พร้อมหักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ ในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 40(3) ประกอบกับมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และนำส่ง ภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว และขอให้กรมสรรพากรออกหนังสือรับรองการนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายฉบับภาษา อังกฤษ เพื่อเป็นหลักฐานส่งให้แก่ บริษัท A.ซึ่งสำนักงานสรรพากรภาค 5 ได้ออกหนังสือรับรองฯ ฉบับ English B. companies. 3. the companies dispute that A. their software from the company, the buyer cannot be regarded as royalties. A number of mandatory requirements and not on 12 and 7 haengonusanya between the Kingdom of Thailand to the Republic. India to leave the nest and prevent tax evasion in tax revenue collected by the. Money (anusanya), so discuss the problem of income tax withholding allowance tamonusanya cases. Get paid for the software, the purchaser in the country following Thailand. 3.1 company B. income tax deduction buyers at 15 percent of the cost. A Software to corporations that have done the tutorials. do haengonusanya. 3.2 in case if A company tax liability or no, there are no taxes to be paid to the Government. India for the year 2544 (2001)-2545 (2002), income tax withholding payment is correct. A. the tax refund was withheld it.Diagnostic concept. : 1. the value of a computer program (Software) to look up copyright as property. Tell us your estimated income by section 40 (3), in which program your computer revenue property. Literary Copyright Act 2537 (1994) therefore, in using the program. "PROMIS" Software, including installation costs, training, and how to use the program. Perfect program according to Customer needs to perform Update and advisory programs suggesting hotline via fax or? Therefore, access to phone features are in use, compensation, copyright in literary, royalties. (Royalties) of the company B. 12 haengonusanya when such compensation granted to A company. Which do not have branch offices or agents in the country, Thailand? Will be regarded as a permanent establishment of the self. B. company served corporate income tax must be deducted at a rate of 15 per cent of the amount paid in accordance with section 70 property. Revenue Code, and 12, paragraph 2, which, if the company B. haengonusanya has such a withholding tax. A. it is correct, the company does not have a tax refund from the country of Thailand. 2. If the Government of Thailand has the right, according to 3.2 when tax collected by the likes of the 12, paragraph 2. Anusanya to section 70 revenue and property have been deducted income tax from B. Such compensation and submitted by correctly even if there is no tax liability A. company or income tax that does not exist. Must be paid to the Government of India? For the year 2544 (2001)-2545 (2002) However, it is not entitled to the tax refund. Country of Thailand. Section A. B. company company tax has been withheld in Thailand will be treated as a credit towards the country. India company tax A. domestic India? However, the Government, not the Revenue Department issues property. Thailand will need to consider.Number of cabinets: 65/31412