คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 73/2541เรื่อ

คำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ป. 73/2541
เรื่อง การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการเรียกเก็บเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำ หรือเงินจอง

---------------------------------------------

เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติในการตรวจและแนะนำเกี่ยวกับการเสียภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการขายสินค้า หรือการให้บริการที่ได้มีการเรียกเก็บเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำ หรือเงินจอง หรือเงินอื่นที่เรียกเก็บในลักษณะทำนองเดียวกัน กรมสรรพากรจึงมีคำสั่งดังต่อไปนี้

ข้อ 1 การให้บริการรับเหมาก่อสร้าง และได้มีการเรียกเก็บเงินจ่ายล่วงหน้าจากผู้ว่าจ้าง โดยมีข้อตกลงต้องคืนเงินดังกล่าวให้ผู้ว่าจ้าง โดยยอมให้ผู้ว่าจ้างหักเงินดังกล่าวออกจากเงินค่างานที่ผู้รับจ้างจะได้รับในแต่ละงวด เพื่อชดเชยกับเงินจ่ายล่วงหน้าที่รับไปจนกว่าจะครบถ้วน พร้อมทั้งหักเงินค่าประกันผลงานของผู้รับจ้างไว้อีกส่วนหนึ่ง และจะคืนเงินประกันผลงานให้แก่ผู้รับจ้างเมื่อหมดระยะเวลาประกันผลงาน จะมีภาระภาษีดังนี้
(1) เงินจ่ายล่วงหน้า (ADVANCE PAYMENT)
(ก) ผู้รับจ้างจะต้องนำเงินจ่ายล่วงหน้ามารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 4.4 แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ.2528
(ข) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้ว่าจ้าง เมื่อจ่ายเงินล่วงหน้า มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ของเงินล่วงหน้าตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528
เมื่อมีการจ่ายค่างวดงานแต่ละงวดให้แก่ผู้รับจ้าง ผู้ว่าจ้างมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ของเงินค่างวดงานหลังหักเงินจ่ายล่วงหน้าในแต่ละงวดออกแล้ว
(ค) ผู้รับจ้างต้องนำเงินจ่ายล่วงหน้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร โดยถือว่าความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการให้บริการเกิดขึ้นในขณะได้รับชำระเงินดังกล่าว ตามมาตรา 78/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร
(2) เงินประกันผลงาน (RETENTION)
(ก) เงินประกันผลงานที่ผู้รับจ้างมีหน้าที่ต้องจ่ายให้แก่ผู้ว่าจ้างตามจำนวนที่ตกลงในสัญญา โดยยินยอมให้ผู้ว่าจ้างหักเงินดังกล่าวจากเงินค่าจ้างในแต่ละงวด เพื่อเป็นประกันผลงานนั้น เมื่อผู้ว่าจ้างจ่ายเงินค่าจ้างแต่ละงวดให้ผู้รับจ้างโดยหักเงินประกันผลงานดังกล่าว กรณีจึงถือเป็นรายได้ของผู้รับจ้างเต็มจำนวนมูลค่าของงานที่แล้วเสร็จในแต่ละงวด และเมื่อผู้ว่าจ้างจ่ายคืนเงินประกันผลงานให้แก่ผู้รับจ้าง ผู้ว่าจ้างไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายอีก
(ข) ผู้รับจ้างต้องนำเงินประกันผลงานที่ถูกผู้ว่าจ้างหักจากเงินค่าจ้างแต่ละงวดมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร โดยถือว่าความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการให้บริการเกิดขึ้นในขณะที่ได้รับเงินค่าจ้างแต่ละงวด ตามมาตรา 78/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อมีการจ่ายเงินประกันผลงานคืนให้แก่ผู้รับจ้าง ผู้รับจ้างไม่ต้องนำเงินประกันผลงานดังกล่าวมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มอีก
กรณีการให้บริการรับจ้างทำของอย่างอื่น นอกจากการให้บริการรับเหมาก่อสร้าง และได้มีการเรียกเก็บเงินจ่ายล่วงหน้า และเงินประกันผลงาน ให้ถือปฏิบัติทำนองเดียวกับวรรคหนึ่ง

ข้อ 2 การให้เช่าทรัพย์สิน หรือการให้บริการอื่น
(1) การให้เช่าทรัพย์สิน หรือการให้บริการอื่น
“(ก) การคำนวณรายได้ และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ซึ่งประกอบกิจการให้เช่าทรัพย์สิน บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น ต้องนำรายได้ที่เรียกเก็บหรือพึงเรียกเก็บในลักษณะเป็นเงินก้อนเพื่อตอบแทนการให้เช่าทรัพย์สินทั้งจำนวน ไม่ว่าจะเรียกเก็บในลักษณะเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำ เงินจอง หรือเงินอื่นที่เรียกเก็บในลักษณะทำนองเดียวกัน มารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มให้เช่าทรัพย์สิน หรือจะนำรายได้นั้นมาเฉลี่ยตามส่วนแห่งจำนวนปีตามสัญญา และนำมารวมคำนวณเป็นรายได้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีนับแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มให้เช่าทรัพย์สินก็ได้
ในกรณีการให้บริการอื่นซึ่งเป็นบริการตามสัญญาระยะยาว ต้องนำรายได้ที่เรียกเก็บหรือพึงเรียกเก็บในลักษณะเป็นเงินก้อนเพื่อตอบแทนการให้บริการทั้งจำนวน ไม่ว่ารายได้นั้นจะเกิดจากการผ่อนชำระหรือชำระครั้งเดียว และไม่ว่าจะเรียกเก็บในลักษณะเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำ เงินจอง หรือเงินอื่นที่เรียกเก็บในลักษณะทำนองเดียวกันมารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มให้บริการหรือจะนำรายได้นั้นมาเฉลี่ยตามส่วนแห่งจำนวนปีตามสัญญาแต่ไม่เกินสิบปี และนำมารวมคำนวณเป็นรายได้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีนับแต่ปีทิ่เริ่มให้บริการก็ได้ ในกรณีการให้เช่าทรัพย์สินหรือให้บริการได้กระทำในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชีหรือสัญญาการให้เช่าทรัพย์สินหรือให้บริการเป็นสัญญาสิ้นสุดในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชี ให้เฉลี่ยเงินรายได้ตามส่วนของเดือนหรือจำนวนวันที่ให้เช่าหรือให้บริการในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น”
(แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.74/2541 สั่ง ณ วันที่ 28 กรกฎาคม พ.ศ. 2541)
(ข) ในกรณีที่ได้มีการปฏิบัติตาม (ก) แล้วต่อมาหากได้มีการจ่ายคืนเงินจ่ายล่วงหน้า หรือเงินประกัน ฯลฯ ให้แก

ผลลัพธ์ (อังกฤษ) 1:

The Revenue Department command.At p. 73/2541 (1998)The story of the corporate income tax and value added tax billing for prepaid deposits or cash deposit bookings. --------------------------------------------- So the revenue officer considered the guidelines and recommendations regarding the value added tax and income tax. For the sale of goods or services that has been prepaid billing insurance or cash deposits, or other reservations are charged in the same manner. So VIES declaration tax auth command is as follows: (1) construction services have been billed and paid in advance by the employer, with the agreement to return the money it allows employers who hired such deduction leaving payment for work that contractors will get in each period. To compensate with money to advance until the entire insurance deduction plus the work of the contractor, and shall reimburse the insurance part to contractors when the insurance expires, there will be contributions tax liability as follows: (1) cash advance (ADVANCE PAYMENT) (A) the contractor will be required to bring the advance combined taxable income calculated as a legal entity in accordance with article 65 of the revenue code assembled with the Revenue Department that command properties 4.4. p. 1/2528 (1985) Using the criteria in the calculation of the entitlement, income and expenditure of a company or juristic partnership down August 28 2528 (1985) (B) a company or juristic partnership employment. When paying in advance is responsible for withholding income tax deduction at a rate of 3.0 per cent of the money in advance, the Revenue Department directive that grade 4/2528 (1985). Subject to order paying taxable revenue according to section 40 of the income tax deductions are duties of September 26 down 2528 (1985) When each installment period paid is provided to the contractor, Employers have a duty to tax withholding at a rate of 3.0 per cent of the proceeds of the period after deduction of advance payment in each period, then. (C) the contractor must apply advance came as the value of the tax base in accordance with article 79 of the revenue code by holding that the liability to VAT from services occurs while receiving such payments. In accordance with article 78/1 (1) of the revenue code. (2) retention (RETENTION). (A) retention that contractor is obliged to pay commissions based on the number of terms in the employment contract by the employer's consent to such a deduction from wages in each period to the portfolio insurance is employer paid each pay period, contractor, less any such retention. It is the case, the income of the contractor, the full value of the work completed in each period and when the employer reimbursement insurance to contractors. Employers have no withholding taxes again. (B) the contractor must deposit the contributions that have been deducted from your employer each pay period calculated as the combined value of the tax base in accordance with article 79 of the revenue code by holding that the liability to VAT from services occurs while each pay period in accordance with article 78/1 (1) of the revenue code. When the retention pay, return to employment. The contractors are not required to bring such retention of VAT again. Employment service case made of something else. In addition, construction services and prepaid billing and retention, comply with the same melody as the first paragraph. 2. the rental property, or other services (1) the rental property, or other services. "(A) the calculation of the revenue and expenditure of the company, legal entity or partnership which operations for rental property company or juristic partnership, it must apply the revenues billed or billed as a broad portion of the rental property, to reward both the amount of will be charged in such a way that no advance booking deposit insurance funds or other funds that are collected in a manner similar to come as income in the accounting period starts, or income property, rental, then the average number of years to come based on the properties and contract.Total calculated as income in the accounting period for each accounting period shall start at the rental property. In the case of other services, which is a long term contract. Must bring the revenue collected or billed as a broad portion of the return to service of? Whether it be due to income payments or pay once, and not in a manner that will collect a security deposit advance deposit or deposit the money collected in a manner that other similar income calculated as a combined in the period, or will.Then, based on the average income of properties under contract, but not exceeding ten years and brought the total calculated as income in the accounting period, each year since the band started to provide the service. In case of rental property or service performed during the accounting period or the lease contract or the contract is ended during the accounting period, the average income based on the number of days, months, or part of the rent or provide services in the accounting period. "(Amended by the Revenue Department that the command given 74/2541 (1998) B.e. 2541) as of July 28 order. (B) in the case of the (a), and then subsequently to reimburse or advance payment guarantee, etc., Gary.

ผลลัพธ์ (อังกฤษ) 2:

The IRS
that year. 73/2541
matter. The corporate income tax And VAT For billing, prepaid deposit or earnest money deposit ------------------------------------. --------- Revenue Authority is to provide guidelines and advice on the income tax and VAT. For Sale Or providing a prepaid billing guarantees deposits or down payments or other charges of a similar nature. The IRS has ordered following the first service contractors. And have the bill paid in advance by the employer. The agreement must be refunded to the employer. It allows the employer deducts the money from the contract will be awarded each year. To offset the advance payments received until complete. The deduction of retention of contract in another part. And will refund the insurance portfolio to the contractor at the end of the period of retention. The tax burden is as follows (1) Advance payments (ADVANCE PAYMENT) (a) Contractors shall be paid in advance, as well as income for income tax under Section 65 of the Code in conjunction with Article 4.4 of the IRS. the T.p. 1/2528 regarding the criteria used to calculate the revenue and expenditure of the company or juristic partnership dated 28 August 2528 (b) a company or juristic partnership employer. When paying in advance Is liable to income tax withholding at a rate of 3.0 per cent advance payment orders IRS T.p. 4/2528 subject to the payment of assessable income under Section 40 of the Revenue Code. Responsible income tax withholding, dated 26 September 2528, when the pay period for each period to the contractor. The employer is responsible for deducting income tax withholding at a rate of 3.0 per cent of the period after deducting an advance payment for each period, and then (c) the contractor must be paid in advance to calculate the value of the tax base under Article 79. of the Code Assuming liability to pay VAT on the services occurred while receiving such payments under Section 78/1 (1) of the Code (2) Retention. (Retention) (a) Retention of the contractor to the employer is obliged to pay the amount agreed in the contract. The employer agrees to deduct from the wages of each period. Ensuring that work When employers pay for each year of employment insurance deductions by such contributions. The case is treated as the income of those employed full value of the work completed in each period. And when the employer paid insurance contributions to the contractor. The employer is responsible for withholding the taxes , (b) the contractor must pay insurance contributions are deducted from your employer each pay period is calculated as the total value of the tax base under Section 79 of the Revenue Code. Assuming liability to pay VAT on the services occurred while getting paid for each period under Section 78/1 (1) of the Code. When paying insurance contributions refunded to the contractor. Contractors do not have to pay insurance contributions such as tax if the contract provides otherwise. In addition to serving contractors. And have the bill paid in advance. And Retention A practice similar to the first paragraph of Article 2 of rental property. Or other services (1) Renting property. Or other services "(a) Calculation of income. And expenditure of the company or partnership. Which operates rental assets The company or juristic partnership Income must be charged or will be charged in a lump sum in return for the lease of the property. Whether charged in prepaid deposit insurance payments or other charges of a similar nature. Included as income in the period in which the lease. Or, to put that money on the average number of years of the contract. And is included as income in the period since the period began renting out the property was in the service, which is available on long-term contracts. Income must be charged or will be charged in a lump sum in return for providing the entire amount. The revenue that would result from the payment of installments or one time. And whether they will be charged in advance payment guarantee deposit payments or other charges of a similar nature were included as income in the period in which the services will bring revenue to the average. according to the number of years the contract, but not more than ten years. And is included as income in the period since the service was started Tin. In the case of rental property or service was done during the period of the lease or contract or service contract is terminated during the period. The average income in proportion to the number of days or months to hire or serve in that period " (as amended by the IRS that year. Order 74/2541 dated 28 July 2541. ) (b) in the case of compliance (a), and then later you have to pay back the advance payment. Or insurance payments, etc. to

ผลลัพธ์ (อังกฤษ) 3:

The Revenue Department.The primary 73 / 2541.On the tax income tax and value added tax for billing prepaid insurance money. Money deposit or reservations.---------------------------------------------.To provide revenue department holds practices in screening and advice about the tax money and value added tax for the sale of goods. Or services have billing prepaid insurance. The deposit money or book or other money charged in a manner similarly. The following command)The 1 service contractor The prepaid billing from the employer. By agreement to pay the employer. By allowing the employer deducted from the money for such work contractors will be in each period. To compensate for the advance payment received, until it completely. The work of contractors insurance deducted in part. And shall refund to the contractors work out when the term insurance work, there will be tax burden as such.(1) advance payment (ADVANCE PAYMENT).(a) the contractor must take prepaid money gathering computing is to tax income tax under section of the code. 65 assemble to order 4.4 of revenue. At t. 1 / 2528 about utilization of eligibility criteria in the calculation of income and expenditure of the company or ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล dated 28 August 2528.(b) the company or partnership entity client when the advance payment, is obliged to deduct income tax at the rate paid in advance in order 3.0 of revenue. Where T 4 / 2528, ordered the pay satisfaction evaluation section of the code. 40 duty income tax as paid, dated 26 September. The 2528.When to pay each period to the contractor. The employer is responsible to pay income tax at the rate of in 3.0 installment work after deduction of advance payment in installments out.(c) the contractor must take the advance payment gathering computing worth of tax base section of the code by 79 treats.